接地气的财税分析——企业所得税上常见的税会差异

一、工资，税前的扣除标准是什么？是所有的应付职工薪酬吗？认的是应发还是实发？认的是实发工资。一般来说，咱们12月份的工资1月份已经发完了，所以都能扣。但如果你有年终奖，而且分上半年、下半年来发，因为很多企业为防止员工拿到年终奖就跳槽，另一部分到下半年才发，比如7月份，那你7月份才发放的年终奖就不可以在税前扣除了。你别跟我说权责发生制，应该追溯啊。不对啊，税法上认的就是实发工资。所以企业可以适当调整一下年终奖的发放时间，尽量不要发到汇算清缴结束之后。

二、福利费，能不能扣？可以。能全扣吗？是限额扣除，标准是实发工资的14％，超过不能扣。而且你还要注意福利费的列支范围啊，首先福利费的概念你要搞清楚，关键点：一是集体享受，二是不可分割。比如说职工食堂的大锅饭，首先这是谁都可以去吃的集体享受吧，二是什么叫不可分割？你是不是要说，那员工也是每人盛出来一碗啊、可分割啊。不是这个意思啊，今天中午食堂的饭你不吃，给你退钱吗？不退吧，这就叫不可分割。再比如工作服，有的企业年终发一套定做的、材料好的西装给员工。你这个东西可以说是福利费，但其实如果你是上班必须穿的、不穿要扣钱的，你完全可以正常做费用，不要去挤占福利费的额度。当然了，你也不要给员工发一套高奢品牌，什么香奈儿啊阿玛尼啊，你这个说是上班必须穿，好像有点高调了吧。

三、教育经费，也是限额扣除，一般企业的扣除标准是实发工资的8％，超过不能扣。当然还有一些企业的职工培训可以全额扣除，比如软件、集成电路、动漫、核力发电、航空企业，不需要并入职工教育经费来计算比例。我再问你，假如今年教育经费纳税调增了一万块钱，明年能不能扣？可以结转到以后年度，而且没有年限的限制。我再问你，员工的成人学历教育费用可以进教育经费吗？你这个东西，是员工个人的费用，不能挤占职工教育经费的额度啊。当然了，如果你们公司报销了员工的学历教育费用，视为企业对员工提供了补贴，员工这边应该并入工资薪金来扣缴个税。同时，如果你们公司将该项报销费用列支在工资薪金中，你们可以并入工资总额税前扣除。还有一点需要注意，很多老板把公司做大了就想去读个MBA提升一下，你说可以计入教育经费吗？不可以啊。你是不是要说，那老板进步了，公司才能更好地生产经营啊，好像很有道理的样子。但是这个事儿我说了不算啊，政策里面没有这一条，你这属于个人的费用啊，得调增。而且照你这么说，老板还得培养儿子当接班人，来把公司继续经营下去，那从小到大的学费啊培训班啊买钢琴啊，是不是都能扣？显然不太合适啊。

四、广宣费，限额扣除的标准是什么？一般企业都是销售收入的15％，包含税法角度的视同销售。说到视同销售，很多企业都不愿意去做啊。比如到年底了，你们公司买了水果大礼包作为礼物送给了客户。这个很明显是视同销售吧。但你们公司没做视同销售，所以没交销项，也没抵进项。其实呢你外购的东西，市场价就是你的买价，你做视同销售，收入成本同时增加就抵消了。而且会增加广宣费的扣除基数，总体来说，是有利的，对不对？我再问你，广宣费超了，能不能结转到以后年度扣除？可以啊，而且没有年限的限制。当然还有一些企业扣除的比例是30％，医药啊化妆品啊饮料啊，不包括酒。烟草行业的扣除比例是零。

五、业务招待费，在税法上也是限额扣，那么标准是什么？税法上对它是特殊待遇，什么特殊待遇呢？双标准，一是发生额的60％，二是销售收入的5，按小的扣。所以业务招待费是肯定要调增的，因为有两个标准在那儿卡着你呢。

那你说咱们是不是可以适当筹划一下？

用足业务招待费的限额，当列支的业务招待费＝销售收入的8.3时，刚好用足。

你送给客户的礼品，如果印上你们公司的logo，作为宣传，就可以将这部分业务招待费转化为业务宣传费，通过提高税前扣除额度来节税。

六、借款利息，向银行借钱发生的利息能不能扣？能扣，而且是全额扣。向朋友等非金融机构借钱的利息呢？是限额扣，标准是什么？不超过银行同期同类贷款利率。什么叫同期？贷款日期基本相同。什么叫同类？贷款金额、贷款担保以及企业信誉基本相同。如果银行同期同类贷款利率是6%，你是10%，超过的4%你就不能扣了。

七、折旧摊销，能不能扣？当然能扣，但是有可能存在税会差异，如果你用的年限平均法、税法上一般都是认可的，如果你用的加速折旧法、税法上就不一定认了。还有税收优惠政策引起的，比如一次性扣除，你今年调减了，以后就得调增。

八、罚款，能不能扣？注意行政罚款不能扣啊，还有刑事责任的罚金，也不能扣。

所以咱们要注意的点有两个，

九、残疾人工资，比如厂里有很多聋哑人啊、腿部有残疾啊，不影响坐在流水线上正常工作，是可以100％加计扣除的。你实际给他发了一万块钱的工资，账上记的费用是多少？一万。税法上让你扣两万。

十、专项政府补助，满足条件可以作不征税收入来调减。但是大家思考一下，财政补助一定要作不征税收入、才划算吗？我告诉你，不一定。比如你们公司拿该项财政补助去搞研发，咱们知道研发费用可以加计扣除。但如果你作不征税收入，那对应的成本费用是不能扣的，更别提加计扣除了，你吃亏吃大了。